Временная таможенная декларация на экспорт

Временная таможенная декларация: как учесть таможенные платежи

Временная таможенная декларация на экспорт

“Российский налоговый курьер”, 2006, N 23

Вопросы учета в составе расходов таможенных пошлин и сборов чрезвычайно актуальны для организаций, осуществляющих внешнеэкономические операции. В статье рассмотрены особенности признания для целей налогообложения затрат на уплату таможенных платежей в случаях декларирования товаров путем подачи временной таможенной декларации.

Прежде чем рассматривать особенности признания в качестве расхода экспортных таможенных пошлин, давайте разберемся, в каких случаях допускается процедура периодического временного декларирования российских товаров.

Когда подается временная декларация

Определение понятия “таможенная пошлина” приведено в ст. 5 Закона РФ от 21.05.1993 N 5003-1 “О таможенном тарифе”.

Так, под таможенной пошлиной понимается обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на территорию Российской Федерации или их вывозе с ее территории. В этой редакции данная статья действует с 1 июля 2006 г.

Таким образом, российским законодательством установлена зависимость ввоза или вывоза товаров от уплаты таможенной пошлины. То есть без уплаты последней невозможно легальное пересечение товарами таможенной границы РФ.

Пункт 1 ст. 14 Таможенного кодекса указывает, что все товары, перемещаемые через таможенную границу, подлежат таможенному оформлению и таможенному контролю. Порядок и условия осуществления таких процедур предусмотрены Таможенным кодексом.

Согласно ст. 60 Таможенного кодекса при вывозе товаров таможенное оформление начинается в момент подачи таможенной декларации. А в отдельных случаях – в момент устного заявления или совершения иных действий, которые свидетельствуют о намерении лица осуществить таможенное оформление. Эти случаи указаны в Таможенном кодексе.

Завершается таможенное оформление после совершения таможенных операций, необходимых:

  • для применения к товарам таможенных процедур;
  • помещения товаров под таможенный режим или для прекращения действия этого режима;
  • расчета и взимания таможенных платежей.

Следовательно, таможенная декларация является одним из документов, с помощью которого осуществляется таможенное оформление перемещения товаров через таможенную границу Российской Федерации.

В пп. 27 п. 1 ст. 11 Таможенного кодекса дано определение таможенной декларации. Это документ по установленной форме, в котором указываются сведения, необходимые для представления в таможенный орган в соответствии с Таможенным кодексом.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 319 Таможенного кодекса при вывозе товаров с таможенной территории России обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает с момента подачи таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товара с данной территории.

В то же время таможенное законодательство предусматривает в определенных случаях возможность декларирования товаров путем подачи временной таможенной декларации. На основании п. 1 ст.

138 Таможенного кодекса это возможно в отношении вывозимых российских товаров, по которым не могут быть представлены точные сведения, необходимые для таможенного оформления в соответствии с обычным ведением внешней торговли.

По сути, данная норма установлена для декларантов , которые до фактического вывоза товаров с таможенной территории РФ не могут указать реальные объемы вывозимых товаров. В первую очередь это относится к лицам, которые вывозят товары трубопроводным транспортом и по линиям электропередачи.

На основании пп. 15 п. 1 ст. 11 Таможенного кодекса декларантом является лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары. Особенности оформления такого вывоза, а также порядка уплаты вывозных таможенных пошлин при перемещении товаров этими видами транспорта указаны в ст. ст. 312 и 314 Таможенного кодекса. Об этом также говорится в Приказе ГТК России от 15.09.2003 N 1013 “О таможенном оформлении товаров, перемещаемых трубопроводным транспортом и по линиям электропередачи”.

Рассмотрим в качестве примера ситуацию, когда товары экспортируются трубопроводным транспортом. Таможенные пошлины за товары, вывозимые подобным способом, исчисляются за каждый календарный месяц поставки. При этом в расчет принимаются ставки вывозных таможенных пошлин, действующие на 15-е число месяца поставки товаров.

Во временной таможенной декларации суммы вывозных таможенных пошлин начисляются исходя из общего количества товаров, заявленных к таможенному оформлению. Если заявлен период поставки в течение одного календарного месяца, то не позднее 20-го числа месяца, предшествующего месяцу поставки, экспортер обязан оплатить не менее 50% начисленной вывозной таможенной пошлины.

Оставшаяся часть суммы вывозной таможенной пошлины уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за каждым календарным месяцем поставки. Она исчисляется исходя из уточненных сведений о вывезенных товарах, курса валюты и ставки вывозной таможенной пошлины, действующей на 15-е число месяца поставки.

Уплата оставшейся части суммы пошлины должна быть обеспечена в соответствии со ст. 315 Таможенного кодекса. Выпуск товаров производится при фактическом поступлении денежных средств на расчетный счет таможенного органа.

Пример 1. ООО “Вектор” осуществляет экспорт нефти. Периодом поставки по временной таможенной декларации является сентябрь. На 15 сентября 2006 г. размер экспортной таможенной пошлины установлен на уровне 217 долл.

США за 1 т нефти (условно). Во временной декларации заявлено на экспорт 100 000 т нефти. Курс доллара США на дату начисления таможенной пошлины, то есть дату составления временной таможенной декларации, равен 26 руб. (условно).

Таким образом, общая сумма таможенной пошлины, подлежащая уплате по временной декларации, рассчитывается так:

100 000 т x 217 долл. США/т x 26 руб/долл. США = 564 200 000 руб.

20 августа экспортер уплатил 282 100 000 руб. (50% от общей суммы вывозной пошлины).

Фактически в сентябре было экспортировано 95 000 т нефти. При этом курс доллара США на 15 сентября составил 27 руб. (условно).

По итогам уточненных сведений о вывезенных товарах сумма таможенной пошлины составит:

95 000 т x 217 долл. США/т x 27 руб/долл. США = 556 605 000 руб.

Следовательно, 20 октября декларант должен уплатить оставшуюся часть вывозной таможенной пошлины в размере 274 505 000 руб. (556 605 000 руб. – 282 100 000 руб.).

Документальное подтверждение уплаченных таможенных пошлин

Как установлено пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, таможенные пошлины и сборы для целей налогообложения прибыли относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Напомним, что по общему правилу ст. 252 Налогового кодекса расходы налогоплательщика должны быть подтверждены необходимыми документами. Причем ими могут быть документы, косвенно удостоверяющие произведенные расходы, в том числе таможенная декларация.

Однако является ли временная таможенная декларация документом, подтверждающим расходы налогоплательщика?

После убытия российских товаров с таможенной территории России декларант обязан подать надлежащим образом заполненную полную таможенную декларацию на все товары, вывезенные в определенный период времени. Таково условие п. 2 ст. 138 Таможенного кодекса.

На этом основании многие специалисты считают, что документом, подтверждающим расходы налогоплательщика по уплате таможенной пошлины при вывозе товаров, является полная и надлежащим образом составленная таможенная декларация.

Что касается временной таможенной декларации, то, по мнению этих специалистов, она является лишь уведомлением таможенного органа о намерениях организации вывезти товар, а уплаченные таможенные пошлины относятся к авансовым платежам.

Факт же вывоза товара, его истинные объемы и суммы уплаченных таможенных платежей отражаются в полной таможенной декларации. А значит, временная таможенная декларация не может служить подтверждающим документом.

Но не стоит забывать, что на основании временной таможенной декларации товары помещаются под таможенный режим экспорта, а у декларанта возникает обязанность по уплате таможенных пошлин. Кроме того, этот документ имеет официально утвержденную форму и содержит те же реквизиты, что и полная таможенная декларация.

Таким образом, временная таможенная декларация – это полноценный первичный документ, на основании которого декларант рассчитывает размер пошлин, относящихся к определенному отчетному периоду.

А полная таможенная декларация применительно к вопросу исчисления таможенных пошлин является, по сути, контрольным документом.

По нему декларант сверяет с таможенным органом суммы ранее исчисленных пошлин.

Но самое главное заключается в том, что в силу п. 6 ст. 138 Таможенного кодекса вывозные таможенные пошлины уплачиваются одновременно с подачей временной таможенной декларации. То есть в законодательстве указано на обязанность декларанта уплачивать вывозные таможенные пошлины одновременно с подачей в таможенный орган именно временной, а не полной таможенной декларации .

Источник: https://WiseEconomist.ru/poleznoe/8848-vremennaya-tamozhennaya-deklaraciya-uchest-tamozhennye-platezhi

Статья 116. Таможенный кодекс Евразийского экономического союза 2018

Временная таможенная декларация на экспорт

1.

При периодическом таможенном декларировании декларация на товары подается в отношении всех товаров, которые будут перемещаться через таможенную границу Союза двумя или более партиями в течение периода поставки, в счет исполнения обязательств по одной сделке, а при отсутствии сделки – по одному документу, подтверждающему право владения, пользования или распоряжения товарами, или по одному документу об условиях переработки товаров при таможенном декларировании продуктов переработки.

2. Декларация на товары подается до начала заявляемого периода поставки. Под периодом поставки понимается заявляемый декларантом период, который не превышает 31 календарного дня и в течение которого планируется:

1) предъявить таможенному органу товары, ввозимые на таможенную территорию Союза;

2) отгрузить товары, вывозимые с таможенной территории Союза (сдать товары перевозчику, который будет осуществлять международную перевозку товаров, либо первому перевозчику при осуществлении международной перевозки товаров с перегрузкой (перевалкой) на другое транспортное средство в целях вывоза товаров с таможенной территории Союза).

3. Законодательством государств-членов о таможенном регулировании может быть установлено, что период поставки, указанный в пункте 2 настоящей статьи, не может превышать 1 календарный месяц.

4. При периодическом таможенном декларировании ввоз товаров на таможенную территорию Союза или вывоз товаров с таможенной территории Союза в количестве, превышающем количество, заявленное в декларации на товары, не допускается, за исключением случаев, определяемых Комиссией.

5.

При периодическом таможенном декларировании должны быть заявлены сведения, подлежащие указанию в декларации на товары в соответствии со статьей 106 настоящего Кодекса, исходя из количества товаров, планируемых к перемещению через таможенную границу Союза в течение заявленного периода поставки, за исключением следующих сведений, которые по своему характеру могут быть не известны декларанту на момент подачи декларации на товары:

1) о транспортных средствах, на которых будут перевозиться товары, кроме сведений о виде транспорта, которым будут перевозиться товары;

2) об отдельных документах, подтверждающих сведения, заявленные в таможенной декларации;

3) иные сведения, определяемые Комиссией в зависимости от категорий товаров и вида транспорта, которым они перевозятся.

6. После окончания заявленного периода поставки товаров, таможенное декларирование которых осуществлялось в соответствии с настоящей статьей, декларант обязан представить таможенному органу недостающие сведения, а также сведения о фактическом количестве товаров путем изменения (дополнения) сведений, заявленных в декларации на товары, в следующие сроки:

1) не позднее 1 месяца со дня, следующего за днем окончания периода поставки, в течение которого товары ввозились на таможенную территорию Союза;

2) не позднее 2 месяцев со дня, следующего за днем фактического вывоза с таможенной территории Союза всей партии товаров, заявленной в декларации на товары.

7.

Законодательством государств-членов о таможенном регулировании могут устанавливаться менее продолжительные сроки внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, чем установленные пунктом 6 настоящей статьи, либо возможность продления сроков, указанных в подпункте 2 пункта 6 настоящей статьи, а при установлении периода поставки законодательством государств-членов о таможенном регулировании в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи – иной срок внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары.

8. Товары, в отношении которых осуществлено периодическое таможенное декларирование и которые предназначены для вывоза с таможенной территории Союза, должны быть фактически вывезены с таможенной территории Союза в течение 6 месяцев со дня, следующего за днем окончания периода поставки.

Указанный срок продлевается таможенным органом, который произвел выпуск товаров, по мотивированному обращению декларанта на срок не более 3 месяцев со дня его истечения.

9.

В случае если при периодическом таможенном декларировании товары, заявленные в декларации на товары, не были предъявлены таможенному органу, зарегистрировавшему такую декларацию на товары, в течение заявленного периода либо фактически не вывезены с таможенной территории Союза в течение срока, установленного пунктом 8 настоящей статьи, такая декларация на товары должна быть отозвана в соответствии с пунктом 8 статьи 113 настоящего Кодекса.

10. В случае неосуществления декларантом в установленные сроки действий по отзыву декларации в соответствии с пунктом 9 настоящей статьи таможенный орган аннулирует выпуск товаров в соответствии с пунктом 4 статьи 118 настоящего Кодекса.

11. Законодательством государств-членов о таможенном регулировании могут определяться категории товаров, в отношении которых положения настоящей статьи не применяются.

12. Законодательством государств-членов о таможенном регулировании могут устанавливаться дополнительные условия, при выполнении которых может осуществляться периодическое таможенное декларирование в соответствии с настоящей статьей.

13. Законодательством государств-членов о таможенном регулировании могут определяться особенности проведения таможенного контроля в отношении товаров, заявленных при периодическом таможенном декларировании в декларации на товары, в течение всего периода поставки.

Источник: https://www.alta.ru/codex-2018/R3/GL17/ST116/

Временное периодическое декларирование

Временная таможенная декларация на экспорт

Услуги таможенного представителя / Услуги УЭО (таможенное оформление на брокера) / Прайс-листы и договоры / Возврат КТС / Таможенный юрист / Консультация по таможенным вопросам / Контакты / Позвонить / Отправить письмо

Временное периодическое декларирование или ВПД – вариант экспортного таможенного оформления, который позволяет участнику ВЭД вывозить одну коммерческую партию товаров в течение 6-8 месяцев, предварительно разбив ее на несколько товарных партий. При этом экспортеру требуется задекларировать только коммерческую партию, без необходимости подачи ДТ на каждую отдельную поставку.

Процедура временного периодического декларирования товаров

Прохождение таможенных формальностей при ВПД происходит поэтапно:

  1. Подготовка пакета необходимых документов, заполнение временной периодической таможенной декларации, в которой указывается общее ориентировочное количество вывозимой продукции;
  2. Формирование отправлений и загрузка первой или нескольких партий в транспортные единицы (фуры/контейнеры);
  3. Доставка товаров до пункта пропуска;
  4. Параллельно с пунктом 3 происходит подготовка и подача временной периодической таможенной декларации и заранее подготовленного пакета документов. Каждое последующее отправление, вплоть до последней транспортной единицы вывозится на основании уже поданной поданной декларации, подача отдельных ДТ не требуется;
  5. На последнем этапе приходит подготовка и подача “завершающей” ДТ, окончательный вывоз товаров с территории Союза.

Вывоз товаров в количестве, превышающем заявленное во временной декларации на товары общее количество товаров, не допускается.

В каких случаях осуществляется временное периодическое декларирование товаров?

Применение временной таможенной декларации возможно только в отношении экспортируемых товаров, в количестве не превышающем заявленного в ВПД. Главным условием подачи ВПД является соблюдение следующих требований:

  • на дату подачи ВПД в отношении декларанта отсутствуют вступившие в силу и неисполненные постановления по делам об административных правонарушениях в области таможенного дела;
  • ведет деятельность в сфере ВЭД не менее 1 года и оформляет не менее 12 ДТ в год.

Требования, предъявляемые к подаче ВПД в отношении товаров, перемещаемых трубопроводным транспортом, установлены статьей 204 ФЗ №289 от 03.08.2018 “О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации”.

Наиболее часто ВПД заявляется в отношении товаров, перемещаемых трубопроводным транспортом, однако временное периодическое таможенное декларирование может заявляться и в отношении других категорий товаров. Список, ограничивающий область применения ВПД, законодательно не установлен.

Где можно осуществить временное периодическое декларирование товаров

Подача временной периодической таможенной декларации на товары возможна на всех таможенных постах и центрах электронного декларирования РФ. Однако есть одно ограничение, после подачи ВПД в конкретный таможенный орган, закрывающая декларация должна быть подана в тот же таможенный пост / ЦЭД.

Сроки временного периодического декларирования товаров

Поскольку временная периодическая  таможенная декларация может быть подана в любой уполномоченный таможенный орган, а процедура подачи ВПД аналогична процедуре подачи обычной декларации, при наличии полного пакета необходимых документов, временные затраты на ВПД также стандартизированы:

  • на подготовку комплекта документов и подачу ВПД в таможенные органы нашим специалистам требуется от нескольких часов до 2 рабочих дней;
  • 4 часа рабочего времени – законодательно отведенный временной интервал, за который должностное лицо таможенного органа должно принять решение о выпуске или об отказе в выпуске ДТ, а также о назначении дополнительных мер таможенного контроля.

Важная особенность периодического таможенного декларирования заключается в том, что предельный срок оформления ВПД (до подачи закрывающей ДТ) – 6 месяцев со дня регистрации ВПД. По дополнительному согласованию возможно продление предельного срока оформления до 8 месяцев.

Ответственность за несоблюдение сроков периодического декларирования товаров

Ответственность за несоблюдение сроков подачи таможенной декларации или представления документов и сведений установлена статьей 16.12 Кодекса об административных правонарушениях (КоАП РФ). В соответствии со статьей 16.12 Кодекса РФ об административных правонарушениях установлена ответственность за:

  • Несоблюдение установленных сроков подачи полной таможенной декларации при временном периодическом таможенном декларировании;
  • Подача таможенной декларации с нарушением установленных сроков в случаях, если декларирование осуществляется после фактического вывоза товаров.

В обоих случаях, правонарушение может повлечь за собой наложение административного штрафа в размере:

    • от 5 до 10 тысяч рублей – для физических лиц;
    • от 50 до 100 тысяч рублей – для юридических лиц.

Стоимость периодического декларирования товаров

Комплекс услуг по периодическому декларированию товаров, который включает в себя подготовку, подачу временной периодической таможенной декларации и закрывающей ДТ составляет 20 000 рублей.

Более подробную информацию о стоимости комплекса услуг по ВПД вы можете найти на странице таможенного представителя.

Остались вопросы о процедуре предварительного таможенного декларирования? Задайте их нашим специалистам!

Таможенный представитель

Источник: https://OnlogSystem.com/tamozhennye-uslugi/vremennoe-periodicheskoe-deklarirovanie/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.